Ny opsjonsskatteordning for oppstarts- og vekstselskaper

Fra 1. januar 2022 trådte det i kraft en ny skatteordning for oppstarts- og vekstselskaper. Det er en rekke vilkår knyttet til ordningen, men hvis man oppfyller kravene, er beskatningen av opsjonene langt gunstigere enn før.

Motivet har vært at det skal bli lettere for bedrifter i oppstarts- og vekstselskap å tiltrekke seg og beholde kompetanse, og flere skal få mulighet til å bli medeier i egen bedrift. Verken tildelingen av opsjonen eller gevinst ved innløsning av opsjonen i aksjer skal utløse skatteplikt for den ansatte. Gevinsten skattlegges som aksjeinntekt når aksjene realiseres.

Fra proposisjonen: "ordningen kan benyttes av ikke-børsnoterte aksjeselskap som er hjemmehørende i riket, eller et tilsvarende utenlandsk selskap med begrenset skatteplikt til Norge. Selskapets gjennomsnittlige antall årsverk kan være opptil 50, og verken samlede driftsinntekter eller balansesum kan være over 80 mill. kroner i inntektsåret før tildeling av opsjonen. Selskapet kan være opptil ti år i tildelingsåret, medregnet stiftelsesåret. Den ansatte må i gjennomsnitt arbeide minimum 25 timer per uke i selskapet fra tildeling til innløsning av opsjonen. Den ansatte kan på tildelingstidspunktet maksimalt kontrollere 5 pst. av aksjene i selskapet. Ett eller flere offentlige organer kan alene eller til sammen ikke kontrollere 25 pst. eller mer av kapital- eller stemmeandelene i selskapet. For å ta i bruk den nye ordningen kan ikke innløsningskursen være lavere enn markedsverdien av de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet. Opsjonen må tildeles den ansatte personlig, og kan ikke overdras til andre. Opsjonen kan innløses i aksjer tidligst tre og senest ti år etter at opsjonen er tildelt." ... "Det vil være en øvre grense på 60 mill. kroner på den samlede markedsverdien av underliggende aksjer som selskapet kan utstede i opsjoner under ordningen. Tilsvarende innføres det en øvre grense på 3 mill. kroner på den samlede markedsverdien av underliggende aksjer den enkelte ansatte kan ha opsjon på under ordningen. Disse grensene innebærer at de underliggende aksjene må verdsettes på tildelingstidspunktet. Selskapet må rapportere inn opplysninger ved tildelingen av opsjonene til skattemyndighetene og enkelte opplysninger ved innløsning av opsjonene."

Videre er det krav om at opsjonen:

1. tildeles den ansatte 1. januar 2022 eller senere,

2. gir den ansatte rett til å erverve aksjer i arbeidsgiverselskapet,

3. ikke kan omsettes eller overdras ved arv, gave eller på annen måte,

4. har en innløsningskurs som ikke er lavere enn markedsverdien på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet, og

5. innløses tidligst tre år, og senest ti år, etter tildelingstidspunktet.

Det må altså beregnes en markedsverdi på ervervstidspunktet. Om beregning av markedsverdi sier Skatte ABC "Har det i tiden rundt ervervet av opsjonen vært reelle salg av tilsvarende opsjoner, kan den realiserte prisen som oftest anses som et mål på omsetningsverdien. Foreligger det historiske omsetninger av de aktuelle aksjene, skal det vurderes om transaksjonen(e) er gjennomført på armlengdes vilkår, hvor lang tid det har gått siden transaksjonen(e) fant sted, samt om det omsatte volumet er tilstrekkelig stort nok til å kunne gi en riktig markedsverdi på aksjene. Dersom det foreligger relevante historiske transaksjoner, justeres verdien for ev. forskjeller i tid mellom transaksjonen og verdsettelse. Dersom aksjenes reelle salgsverdi ikke med rimelig sikkerhet kan fastsettes på annen måte, kan den beregnes ut fra notering på meglerliste eller settes lik aksjenes andel av selskapets fulle skattemessige formuesverdi." Man bør undersøke om det er mer spesifikke krav til dokumentasjon for verdivurderingen i denne sammenhengen.

Opsjonen må ikke tildeles før den ansatte har tiltrådt sin stilling.

Arbeidsgiverselskapet skal gi opplysninger til skattemyndighetene om tildeling av opsjoner i arbeidsforhold for små oppstartselskaper, jf. sktfvl. § 7-10 (1) bokstav h. Skatteforvaltningsforskriften § 7-10-24 til § 7-10-37 fastsetter opplysningspliktens innhold, omfang mv.